Hjemmel og kilde
Merverdiavgiftsloven § 3-30 om kjøp av fjernleverbare tjenester fra utlandet og § 11-1 om hvem som skal beregne og betale avgiften i særskilte tilfeller.
Der ordningen faktisk gjelder
Den mest praktiske anvendelsen for en norsk elektrikerbedrift er kjøp av fjernleverbare tjenester fra utlandet. Kjøper bedriften programvare, konsulenttjenester, prosjektering eller skytjenester fra en utenlandsk leverandør, skal norsk merverdiavgift beregnes av kjøperen selv etter merverdiavgiftsloven § 3-30.
I tillegg finnes særskilte ordninger for enkelte varegrupper, blant annet klimakvoter og gull, der avgiftsansvaret er lagt til kjøperen. Disse er smale og treffer sjelden en håndverksbedrift.
Bygg og anlegg er ikke omfattet
Flere europeiske land har innført omvendt avgiftsplikt i byggenæringen for å motvirke avgiftsunndragelse i lange underentreprenørkjeder. Norge har ikke en slik generell ordning for bygge- og anleggstjenester. En norsk underentreprenør skal derfor fakturere en norsk hovedentreprenør med utgående merverdiavgift på vanlig måte.
Dette er verdt å være tydelig på, fordi bedrifter som jobber med utenlandske aktører møter praksisen derfra og av og til får fakturaer uten avgift med henvisning til ordninger som ikke gjelder her. En faktura fra en norskregistrert underentreprenør uten avgift skal alltid undersøkes nærmere.
- Norsk underentreprenør fakturerer med ordinær utgående avgift.
- Utenlandske leverandører av tjenester på norsk grunn kan ha registreringsplikt her.
- Fjernleverbare tjenester fra utlandet håndteres av kjøper selv.
Hvordan det bokføres
Ved omvendt avgiftsplikt beregner kjøperen både utgående og inngående avgift av samme grunnlag. Er kjøpet fullt ut til bruk i avgiftspliktig virksomhet, går de to mot hverandre og gir ingen netto avgift — men begge skal likevel framgå av skattemeldingen.
En vanlig feil er å hoppe over hele posteringen fordi nettoeffekten er null. Da mangler både beløpet i skattemeldingen og dokumentasjonen, og avviket dukker opp ved kontroll. Regnskapsføreren bør ha egne kontoer og avgiftskoder for dette, slik at posteringen skjer automatisk.
Vanlige spørsmål
Gjelder omvendt avgiftsplikt for underentreprenører i Norge?
Nei. Norge har ikke innført en generell ordning med omvendt avgiftsplikt for bygge- og anleggstjenester. En norsk underentreprenør skal fakturere med ordinær utgående merverdiavgift.
Hva gjør vi når vi kjøper programvare fra utlandet?
Kjøp av fjernleverbare tjenester fra utlandet håndteres av kjøperen selv etter merverdiavgiftsloven § 3-30. Bedriften beregner både utgående og inngående avgift av samme grunnlag og fører begge i skattemeldingen.
Les videre
- Inngående mva: når fradraget faktisk holder — Fradragsretten avgjør nettoeffekten av den beregnede avgiften.
- Underentreprenør: du svarer for arbeidet du setter bort — Kjeden av underentreprenører er der forvekslingen oppstår.
- Hvem har ansvaret for det elektriske i en utleiebolig? — Utleier har anlegget. Leietaker vedlikeholder blant annet brytere og stikkontakter.
- Verneombud i elektrikerbedriften: valg, opplæring og rolle — Verneombudet har reelle rettigheter, blant annet retten til å stanse farlig arbeid.