Hjemmel og kilde
Merverdiavgiftsloven kapittel 15 om tidfesting og skattemelding, § 8-1 om fradragsrett og § 4-7 om tap på utestående fordring. Frister for skattemelding følger skatteforvaltningsloven § 8-3 med forskrift, og betalingsfristene følger skattebetalingsloven.
Formelen og terminene
Skyldig merverdiavgift = utgående merverdiavgift − inngående merverdiavgift, for den terminen.
Er inngående større enn utgående, har du et tilgodebeløp som utbetales. Det er vanlig i perioder med store innkjøp eller investeringer.
Hovedordningen er seks terminer i året, altså annenhver måned. Virksomheter under en beløpsgrense kan søke om årlig skattemelding, og virksomheter med store og jevne tilgodebeløp kan søke om kortere terminer.
Det som avgjør hvilken termin en post havner i, er tidfestingen: fakturaens dato, ikke betalingsdatoen og ikke når arbeidet ble utført. En faktura datert siste dag i en termin tilhører den terminen, selv om den betales to måneder senere.
Eksempel: en termin i en elektrikerbedrift
I terminen er det fakturert 1 850 000 kroner eks. mva til kunder. Utgående merverdiavgift med 25 prosent: 462 500 kroner.
Varekjøp fra grossist: 780 000 kroner eks. mva, altså 195 000 kroner i inngående merverdiavgift.
Driftskostnader med fradragsrett: 90 000 kroner eks. mva, altså 22 500 kroner inngående.
Skyldig: 462 500 − 195 000 − 22 500 = 245 000 kroner.
Det beløpet er ikke bedriftens penger, og det er verdt å behandle det slik. En bedrift som bruker mva-pengene til drift i påvente av innbetalinger fra kunder, har lånt penger av staten uten avtale — og terminen kommer uansett.
Merk at en stor a-kontofaktura datert i slutten av terminen slår rett inn i utgående avgift, selv om pengene kommer først i neste termin. Det er der likviditetsklemmen oppstår i prosjektdrevne bedrifter, og det er en klemme du kan planlegge for når du vet at fakturadatoen styrer.
Korrigeringer: tap på krav og kreditnota
Blir en fordring endelig konstatert tapt, kan beregningsgrunnlaget korrigeres etter merverdiavgiftsloven § 4-7. Da får du tilbake den utgående avgiften du allerede har innbetalt for en faktura kunden aldri betalte.
Vilkåret er at tapet er endelig konstatert, ikke bare sannsynlig. Purring, inkasso og et dokumentert forsøk på inndrivelse er det som normalt må ligge til grunn, og vurderingen skal kunne dokumenteres.
En kreditnota er noe annet: den korrigerer et salg som ikke skulle vært fakturert eller som er fakturert feil, og den tidfestes i den terminen kreditnotaen utstedes.
Feil i en innsendt skattemelding rettes ved å levere en korrigert melding for den terminen feilen gjelder — ikke ved å justere i neste termin. Det er en fristelse når beløpet er lite, men det gir to terminer som begge er feil, og det gjør avstemmingen mot regnskapet umulig senere.
Vanlige spørsmål
Når skal skattemeldingen for merverdiavgift leveres?
Fristene følger skatteforvaltningsregelverket, med frist en drøy måned etter terminens utløp for tomånedsterminene. Levering og betaling har samme frist, og de skal begge holdes — også når det er et tilgodebeløp.
Hva om fakturaen er datert i juni, men arbeidet ble utført i mai?
Tidfestingen følger salgsdokumentets dato, så avgiften hører til den terminen fakturaen er datert i. Til gjengjeld har bokføringsregelverket krav til at salgsdokument utstedes innen rimelig tid etter levering, så datoen kan ikke skyves fritt.
Får jeg fradrag for merverdiavgift på personbil?
Nei, anskaffelse og drift av personbil er avskåret fra fradragsrett. Varebil klasse 2 som brukes i den avgiftspliktige virksomheten gir derimot fradrag, og det er en av de største enkeltforskjellene i valg av bil for en håndverksbedrift.
Les videre
- Mva ved fritak og unntak: forskjellen som avgjør fradraget — Fritatt og unntatt omsetning påvirker både utgående avgift og fradragsretten.
- A-konto: delfakturering som går opp i sluttoppgjøret — A-kontofakturaens dato avgjør hvilken termin avgiften blir skyldig i.
- Purregebyr og forsinkelsesrente: formel og grenser — Ubetalte fakturaer er allerede avgiftsberegnet — derfor betyr tap på krav penger.
- Hva er utgående og inngående mva? — Avgift inn fra kunder minus avgift betalt på innkjøp — differansen gjør opp terminen.
- Saldoavskrivning av varebil: regn restverdien år for år — Fast prosent av restsaldo hvert år, med eksempel — og oppgjøret når bilen selges.
Slik gjør Arbeidslink det
Merverdiavgift periodiseres på fakturaens utstedelsesdato, slik at terminrapporten viser den terminen avgiften faktisk hører til — ikke den måneden pengene kom inn. Selve innsendingen til Skatteetaten gjør du eller regnskapsføreren; systemet gir grunnlaget og sporet tilbake til hvert bilag.