Hjemmel og kilde
Bokføringsloven § 10 om dokumentasjon av bokførte opplysninger og bokføringsforskriften § 5-1-1 om salgsdokumentets innhold. For bygge- og anleggsvirksomhet gir bokføringsforskriften kapittel 8 egne regler om dokumentasjon og om salgsdokument i takt med fremdriften. Tidfesting av merverdiavgift følger merverdiavgiftsloven kapittel 15.
Formelen for en a-kontofaktura
A-konto denne perioden = (fremdrift i prosent × kontraktssum) − sum tidligere fakturert.
Fremdriften måles på det som faktisk er utført, ikke på hvor mye tid som har gått eller hvor mye materiell som er kjøpt inn. Materiell som ligger uåpnet på byggeplassen er ikke utført arbeid.
Merverdiavgift beregnes av a-kontobeløpet på vanlig måte, og avgiften tidfestes etter fakturaens dato. Det betyr at en a-kontofaktura datert 30. juni tilhører den terminen, selv om pengene kommer i august.
Er det avtalt innestående eller tilbakehold, trekkes den avtalte andelen fra a-kontobeløpet og faktureres først ved overtakelse eller etter reklamasjonsfristen, avhengig av kontrakten.
Eksempel: 45 prosent ferdig på en kontrakt til 1,2 millioner
Kontraktssum 1 200 000 kroner eks. mva. Per 31. mai er 45 prosent av arbeidet utført. Tidligere er det fakturert 380 000 kroner a-konto.
Opptjent: 1 200 000 × 0,45 = 540 000 kroner.
Denne a-kontoen: 540 000 − 380 000 = 160 000 kroner eks. mva.
Med 25 prosent merverdiavgift: 160 000 × 1,25 = 200 000 kroner å betale.
Ved sluttoppgjøret faktureres kontraktssummen med tillegg for godkjente endringer, og alle a-kontofakturaene trekkes fra. Er det fakturert 1 080 000 a-konto på en sluttsum på 1 260 000 med endringer, blir sluttfakturaen 180 000 kroner eks. mva.
Nøkkelen er at hver eneste a-konto er ført på prosjektet med sitt eget bilag. Mangler én, blir sluttoppgjøret enten for høyt eller for lavt, og feilen oppdages først når kunden protesterer.
A-konto er ikke forskudd
A-konto gjelder arbeid som er utført. Forskudd er betaling før arbeidet er gjort, og det er en annen situasjon både avtalerettslig og regnskapsmessig: pengene er ikke opptjent, og de skal behandles som gjeld til kunden fram til arbeidet er levert.
Blandes de to, oppstår den klassiske situasjonen der prosjektet har fakturert 70 prosent og utført 45. Da ser likviditeten god ut mens prosjektet i realiteten skylder kunden arbeid, og differansen kommer som en smell når resten skal utføres uten flere innbetalinger.
Skal du kreve forskudd, avtal det uttrykkelig og skriftlig, og vær tydelig i fakturateksten på at det er forskudd. For en forbrukerkunde gjelder i tillegg forbrukerlovgivningens regler, og et stort forskudd uten sikkerhet er noe kunden med rette kan avvise.
Det praktiske rådet: knytt hver a-konto til en dokumentert fremdriftsvurdering. En kort beskrivelse av hva som er utført, med dato, er det som gjør fakturaen mulig å forsvare — og det er også det som gjør prosjektregnskapet riktig.
Vanlige spørsmål
Hvor ofte kan jeg sende a-kontofaktura?
Så ofte som avtalen sier, og i takt med fremdriften. Månedlig er vanlig i entrepriser. Det som ikke går, er å fakturere mer enn det som er utført og kalle det a-konto — da er det i realiteten et forskudd.
Skal merverdiavgift beregnes av a-konto?
Ja, a-kontofakturaen er et salgsdokument som utløser avgiftsplikt på vanlig måte, og avgiften tidfestes etter fakturaens dato. Det er derfor en a-konto datert siste dag i en termin havner i den terminen, uansett når den betales.
Hvordan håndteres innestående?
Innestående er en avtalt andel som holdes tilbake til overtakelse eller til reklamasjonsfristen er ute, og som sikrer at eventuelle mangler blir rettet. Den trekkes fra a-kontobeløpene underveis og faktureres når vilkåret i kontrakten er oppfylt.
Les videre
- Opptjent inntekt (WIP): regn verdien av arbeid i arbeid — Differansen mellom opptjent og fakturert er nettopp det WIP-beregningen måler.
- Mva-oppgjør per termin: regnestykket og tidfestingen — Fakturadatoen på a-kontoen avgjør hvilken termin avgiften havner i.
- Purregebyr og forsinkelsesrente: formel og grenser — Hver a-konto har sitt eget forfall, og renten løper fra det forfallet.
- Overtidstillegg: lovens minstekrav og regnestykket — Minst 40 prosent etter aml. § 10-6, regnet av avtalt timelønn. Med eksempel og grensene.
- Mva ved fritak og unntak: forskjellen som avgjør fradraget — Fritatt gir fradrag, unntatt gir det ikke. Med regnestykket for forholdsmessig fradrag.
- KID-nummer og kontrollsiffer: modulus 10 og modulus 11 — Modulus 10 og modulus 11 regnet steg for steg, med to eksempler og spesialtilfellene.