Hjemmel og kilde
Merverdiavgiftsloven kapittel 3 om unntak fra loven, kapittel 6 om fritak, § 1-2 om merverdiavgiftsområdet, § 8-1 om fradragsrett og § 8-2 om forholdsmessig fradrag. Krav til angivelse på salgsdokumentet følger av bokføringsforskriften § 5-1-1.
Tre kategorier som ser like ut på fakturaen
Avgiftspliktig omsetning er hovedregelen: du beregner utgående merverdiavgift og har fradrag for inngående.
Fritatt omsetning er omsatt med null sats, men fortsatt innenfor loven. Fradragsretten er i behold. Fritakene står i merverdiavgiftsloven kapittel 6, og de som er aktuelle for en elektrikerbedrift er blant annet utførsel av varer og tjenester og arbeid på visse fartøy.
Unntatt omsetning faller utenfor loven, jamfør kapittel 3. Da skal det ikke beregnes utgående avgift, og det gis ikke fradrag for inngående avgift på anskaffelser til den delen av virksomheten. Utleie av fast eiendom er det vanligste eksempelet en håndverksbedrift møter.
I tillegg finnes det som er utenfor merverdiavgiftsområdet geografisk, jamfør § 1-2 — Svalbard og Jan Mayen. Det er en fjerde situasjon som følger sine egne regler.
Eksempel: forholdsmessig fradrag i en delt virksomhet
En bedrift har 4 000 000 kroner i samlet omsetning eks. mva. Av dette er 600 000 kroner unntatt omsetning fra utleie av et lokale. Fellesanskaffelser til drift — kontor, systemer, regnskap — har 120 000 kroner i inngående merverdiavgift.
Fradragsnøkkel: 3 400 000 / 4 000 000 = 85 prosent.
Fradrag: 120 000 × 0,85 = 102 000 kroner. De resterende 18 000 kronene er ikke fradragsberettiget og blir en kostnad i regnskapet.
Hadde de 600 000 kronene i stedet vært fritatt omsetning — for eksempel arbeid utført for en kunde utenfor merverdiavgiftsområdet — ville hele 120 000 vært fradragsberettiget. Fakturaen ser lik ut for kunden i begge tilfeller: null i avgift. Konsekvensen for bedriften er 18 000 kroner i forskjell på ett år, av én kostnadspost.
Anskaffelser som utelukkende gjelder den unntatte delen gir ikke fradrag i det hele tatt, og anskaffelser som utelukkende gjelder den avgiftspliktige gir fullt fradrag. Det er bare fellesanskaffelsene som fordeles.
Hva som må stå på salgsdokumentet
Bokføringsforskriften § 5-1-1 stiller krav til hva et salgsdokument skal inneholde, blant annet merverdiavgift og hvilket beløp avgiften er beregnet av. Er omsetningen fritatt eller unntatt, skal det fremgå av dokumentet.
Praktisk betyr det at fakturaen bør vise hvilken hjemmel som gjør at avgiften er null. En faktura med null avgift og ingen forklaring er en faktura som må dokumenteres på nytt den dagen den kontrolleres, og da har den som skrev den ofte sluttet.
Merk også at fradragsnøkkelen ikke er et tall du setter én gang. Den følger den faktiske omsetningsfordelingen og skal justeres når fordelingen endrer seg. Bruker du i år en nøkkel som ble regnet ut for tre år siden, er den nesten helt sikkert feil — i den ene eller den andre retningen.
Vanlige spørsmål
Hva er forskjellen på fritatt og unntatt i praksis?
For kunden ingen: begge deler gir null merverdiavgift på fakturaen. For deg er forskjellen fradragsretten. Fritatt omsetning er innenfor loven med nullsats og full fradragsrett; unntatt omsetning er utenfor loven, og da mister du fradraget for kostnadene som knytter seg til den.
Må jeg registrere meg i Merverdiavgiftsregisteret for fritatt omsetning?
Fritatt omsetning teller med i beløpsgrensen for registreringsplikt, i motsetning til unntatt omsetning. Det er en av de praktiske forskjellene som overrasker: en bedrift kan ha registreringsplikt selv om all omsetning faktureres med null sats.
Hvordan dokumenterer jeg at et fritak gjelder?
Med det som faktisk beviser vilkåret: utførselsdokumentasjon, kundens forhold, arbeidets sted. Dokumentasjonen skal oppbevares sammen med bilaget, og den er det eneste som skiller et lovlig fritak fra en manglende avgiftsberegning ved kontroll.
Les videre
- Mva-oppgjør per termin: regnestykket og tidfestingen — Fritatt og unntatt omsetning føres i hver sin post i terminoppgjøret.
- A-konto: delfakturering som går opp i sluttoppgjøret — Tidfestingen av avgiften følger fakturadato — det avgjør hvilken termin a-kontoen havner i.
- Inngående mva: når fradraget faktisk holder — Avgift på egne innkjøp. Fradrag krever både riktig bruk og riktig dokumentasjon.
- Vibrasjoner fra håndverktøy — regnestykket som avgjør hvor lenge boret kan gå — Verdiene 2,5 og 5 m/s², hvordan brukstid regnes om til eksponering, og hva skaden er.